强化我国施工项目成本管理的核心问题的探讨

 —、加强成本核算的意义

  对于成本,不同学术机构给出了不同的概念。我国的企业财务通则第二十六条规定:“企业为生产经营商品和提供劳务等发生的各项直接支出,包括直接工资、直接材料、商品进价以及其他直4 C 2 E f \ 2 x接支出,直接计人生产经营成本。企业为生产经营商品和提供劳务而发生的各项间接费用,分配k c C k - 9计人生产经营成本。&rdquo7 A } T S;美国会计学会(AAA)认为:“成本是指为达到特定目的而发生的或应发生的价值牺V L \牲,它可以用货币单位加以衡量。”这两个成本概念并没有本质区别,只是我国的成本概念较为具体,而美国[ _ Q会计学会的成本概念更具有普遍性。  建筑工程成本,是成本的一种具体形式,是建筑企业在生产经营中为获取和完成工程所支付的一切代价,即广义的建筑成本。在项目} ~ ( R S 2管理中,我们更多接触的是狭义建筑成本的概念,S # ~ $ H F即在项目施工现场所耗费的人工t 9 9 y X E 6费、材料费、施工机械使用费、现场其他直接费及项目经理为组织工程施工所发生的管理费用之和。狭义建筑成本,将成本的发生范围局限在某一项目范围内,不包括建筑企业期间经营费用、5 | N v o o - T +利润和税金,是项目经理进行成本核算和控制的主要内容。  在我国,通常把施工项目成本管理划分为相互联系的六个环节,即成本预g l r & 8 D测、成本计划、成本控制Y ? t G r W ] }、成本核算、成本分% q ~ { F 2 ,析和成本考核。在欧美等国,施工项目成本管理的基本步骤有:成本估算、成本预算、成本计划、成本控制、数据分析及归类。可以看出,无论我国还是欧美国家都强调了成本预测与计划的重要性,即通过科学的预测(估算)来制定项目成本计划,确定成本管理目标。但是! / K,我国项目成本管理的实践效果f e C { 3 g却并不十分理想。有些A U ! * h项目缺乏必要w b y的成本管理环节,不进行成本预测和计划,管理存在随意性;有些项目成本计划和实施“两张皮&r% Q - bdquo;,没有依据成本计划进行成本控制或由于成本计划编制质量不高,无法依据成本计划进行成本控制,使成本管理走向形式化。究其原因,主要的问题出在成本核算环节{ d + a R o K x 1。由于我国大多数建筑企业没有建立& y e完善的项目成本核算体系,成本核算目的性不强,不系统,使项目成本预测与计划失去了数据基础。而成本预测与计划不准确,又使施工项目成本l w D K ] E 7 (控制失去目标。加强项目成本核算,正是从施工项目成本管理的症结人手,也是建筑企业发展的客观需要。  首先,加强项目成本核算是建筑企业外部经营环境的要求。  建筑企业的外部经营环境,包括政策法规环境、技术环境和市场环境。近二十年,我国建筑业先后实施了项目法j b 1人责任制、招标投标制( y _ ; 3 w {和。建设监理制。项目法人责任制明确了项目法人在工程建设中的责任,提高了建筑企业的“寻租成本”;招标投标制有效建立了工程建设的竞争机制,规范了建筑企业工程承接行为;建设监理制促使业主的技术力量与建筑企业平衡* ? 3 7,减少了其在施工中以损害业主利益的行为来降低成本的可能性。建筑技术环境的最大进步是计算机及网络技术在施工管理中的应用。计算机提高了工程管理效率,为成本核算提供了技术基础;网络技术的产! s - I p % r _ #生,尤其是大量建筑材料网站的出现,使项目施工成本日益透明化。建H n [ X _ ? 4筑市A b F :场环境出现了市场竞S , w Q争日益激烈的特点。由于我国经济发展趋缓和大中城市商品房空置率高居不下,同时建筑市场又存在许多\ { B M经营规模、经营方式和管理水平相近的施工单位,大量生产力闲置,激烈的竞争是不可避免的。  其次,加强项目成本核算是建筑企业战略P q r [ n发展的需要。  在我国,许多建筑企业成本核算工作没有系统开展,主要是由于企业短期行为造成的。通过成本核a @ ] e算,取得的是进行项目管理需要的信息。信息,作为一种生产资源,同劳动力、材料、施工机械一样,其获得是需D 9 g ^. . Y , 7 Z ^ & 2成本的。信息经济学理论认为,对信息的需m ` 6 m l U 3 v 3求是因为预期信息所带f x / K T来的收益要大于获取信息支付的成本X % o i。在经济发展的初期,有大量的工程等待建设,建筑企业为了快速扩张,普遍采用了粗放型经营战略。这时,企业预期成本核算工作的费用支出要大于预期收益,不愿意? W H @ @ C \分配管理资源于成本核算工作,也就不足为怪了。    但是,现在行业发展到了成熟期,建筑企业发展的战略重点转向内部管理,向管理要企业竞争力。许多学者提出了成本战略管理的概o ) q F ! _ v ` :念。当今美国会计界两位著名的教授库珀和斯拉莫特认为:“战略成本管理是企业运用一系列成本管理方法来同时达到降低成本和加强战略位置的目的。”而成本核算就是战略成本管理的重要一环。当某一D K e _ i ` F项目信息成本大于信息收益,从信息经济学的角度来看,加强成本核算是不经济的。但是,从企业成本战略的角度来看,从一段较长的时期来看,企业拥有完整的信息体系产生的收益将远大于暂时支出的信息核算成本。此时,建筑企业不重视信息价值,忽视成本核算工作,将在长期竞争中处于劣势地位。企业只有推行成本战略,逐步建立信息资源优势,才能适应战略发展的i m A t h需要。二、施工项目成本核算的内容  在现代成本管理中,成本的概念有两大分支。一是以国家规定的财务会计准则和企业制定的财务制度为基础进行核算的成本,称为企业财务成本;另一是根据施工项目管理和决策需要进行核算的成本,称为项目管理成本。企业财务成本和项目管理成本可从以下几个方面加以区别:  (1)核算的主体不同。企业财务成本的核算主体是企业。通常,由建筑企业法人作为企业财务负责人,组B a e , J & R R {织财会W C _ - U = k人员核算企业在一定会计期间内发生的全部合理支出,作为企业财务成本。项目管理成本的核算主体是项目,是由项目经理组织项目管理人员按照项目管理需要和上级企业的要a G Q $ : + 2求,对项目发生的实际成本进行核算。  (2)1 % - = 3 S q C K核算的范围和内容不同。企业财务成本核算的范围是整个建筑企业,核算内容包括企业在建项目成本及为组织企业经营活动发生的期间费用。项目管理成本! D a B s k核算的范围是具体工程项目,核算的d ) D ; h S内容包括在项目施工中发生的人工成本、材料成本、施工机械成本及为组织项目施工而发生的管. t 3 0 * h r Q理成本和相关费用。  (3)核算的目的不同。企业财务核算的主要目的是正确计算企业在一定会计期间内进行建筑生产活U ) F O q # 9 R动发生的实际成本和应摊销的费用,从而按照国家的规定编制对外财务报表,正确核算企业的利润和应缴税金。项目管理成本核算的目的是为成本控制提供数据和依据,为成本预测和计划提供信m [ ,息。  (4)核算的方法不同。企业财务成本核算是按照国家统一制定的财务通则和会计准则进行的,d @ G E G ` {有一套完整且相对固定的核算方法。而项目管理成本核算方法没有统一的规定,因时因地因项目而异。在核算中,除了会计方法外,还常采用统计学、技术经济、运筹学和其他管理科学的一般性方法,核算方法具有灵活多样的特点。  (5)核算信息的处理程序不同。一般,企业财务成本核算h # f D # M有严格的处理程序。由具有相应资质的成本核G 8 # M g算人员按照凭证、账簿、报表等会计程序进行,要求账证、账账、账表和账实相符,数据计算精确有据。而项目管理成本核算通常没有一定的处理程序,处理的信息繁杂多样,包% i @ Z # V n p z括会计、不要求十分精确,只要符合重要性的要求,满足管理的需要Q } z即可。  可见,在施工项目成本管理中,项目经理组织管理人员核算的是管理成本,而不是财务成本。如果在实践中将财务成本和管理成本混为一谈,就不可避免地产生了成本核算周期长、手续烦琐、数据繁杂、核算结果对项目管理没有指导意义等现象M C ) C u g { h ~了。将成本核算对象定义为管理成本,一切从管理的角度出发,简化核算过程和结果,改变过去项目成本管理中应用会计方法和会计报表的核算模式,将解决上述的两个矛盾,使成N Q - g * T /本核算更具有可操作性。三、施工项目成本核算的方法  加强施工项目成本核算工作,可以按以下几个步骤进行:  (1)根据成本计划r H c | V ; z } d确立成本核算指标  项目经理组织成本核算工作的第一步是确立成本核算指标。为了便于进行成本控制,成本核l M O = f :算指标的设置应尽可能与成本计划相对应。将核算结果与成本计划对照比较,使其及时反映成本计划的执行情况。例如:以核B w ^ T ^ f \算的某类机械实际台班费用支出与该分部工程计划机械费支出的比值,作为该类施工机械f T e使用费核算指标,可以综合反映施工机械的利用率、完好率j e W和实际使用状况。利用成本V Q P r x q核算指标反映项目成本实施: q V 4情况,可以避免以往成本核算中过多的核算报表,简化核算过程,提高核算的可操作性。    (2)成本核x . ) x G k ; i算主要因素分析  对于任何一个工程项目,都存在众多的成本核算科目,无法也没有必要对每一科目进行核算,否则会造成信息成本较高,得不偿失。在涉Y i h a z 0 T及成本的因素中,包括该项目实际作业中资源消耗数量、价格及资源价格变动的概率。例如:进行钢筋加工作业,工人工作效率q D 1、钢材加工损耗及钢材价格_ u e的市场变动情况都可能成为成本核算因素。项目成本核算的对象应该是可控成本。若钢材由企业统一采购,钢材市场价格对项是不可控成本,不作为成本核算的因素。否则,应根据钢材成本占整个工程成本的比重及钢材市场价格发生变动的概率进行分析,决定是否将钢材价` } \ j Z ]格列为` F ` i (成本核算的因素。对于主要因素的分析方法,可以采用排列图法、ABC分析法、因果分析图法等。

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THE END
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