谈审计项目的质量控制管理

内部审计质量控制的好坏,根基在每个具体项目的质量管理,如果项目的实施缺乏质量控制,那么导致项目不成功的概率是非常高的,由此而带来的审计风险也是不可估量的,它` s M P x Y会影响到整个部门的质量控制,带来一系列负面影i r $ y = M p Y 2响,久而久之,就会使内部审计丧失了它自身的发展空间。

一、项目计划Z b } k {质量管理

  项目计划,Y 7 B = ^实际也是业务能] / s + l } { c %力评估的一个内容,审计计划安排的质量高低,直接影响到审计部门的绩效,所以在安排计划时,必须建立在对单位的经; J g ,营情况充分调研的基础上结合历年审计结果、领导要求等进行安排,而且要量力而行、@ @ H d + U突出重点。计划安排的质量高,内审的着3 a - n眼点就会被领导认可,| X R 3 j 2 O d项目开展就会顺5 = X利而且成绩突出,效益明显,能够提高部门的知名度和威信。

二、项目实施的质量管理

  项目S V c@ v 6 R e K h i n施过程是一个系统的“工程&( [ _ , Grdquo;,必须保证每3 = W m y个环节的质量,特别是对于“隐蔽”工程质量更要以制度进K C j行约束和强化。

  1、审计通知的质量控制。通知时间,必须强调要在审计进驻三天前发出\ X = ( K Z J _,若有特殊* K 6 = \ Y情况必须征E / U y I 2 ] B得领导同意并与被审单位进行解释说明。审计通知内容必须全面,表述清楚,而且不能超越审计通知的范围进行审计,通知也? + $ ( 8 + ! m是审计的一种文件,具有一: [ { T定的约束力和效3 U { #力,不能随意增加或删减_ v ! H j v ! u w审计} v }内容。审计通知的格式必须统一,通知格式可以根据审计的需要进行设定,但一经确认,就不能随意变动,每次设定的通知格式至少使用一个审计年度。

  2、审计工作方案的质量控制。审计项目总体工作方案的质量,是项目作业的总体安排,是对项目的一个深思熟虑的思考过程,所以高质量的审计方案就会指导审计项目快捷、顺利、有序的实施,否则,就会给项目造成审计时间的浪费、项目质量得不到保证的风险。一个完整的审计方N R G案应该包括:项目实施的目的、项目实施的时间要求、人员分工、步骤安排等内容。审计项目具体招生方案的质量管理,此项方案是建立在总体方案基础上形成的,对于一些小的Z J { , s N q q D审计项K s # - { [ ( Z H目也可A W v以省略此步骤。但是对于一个$ R x /规模比较大的项目必F X w J % e须进行具体方案的设计管理工作,因为它的科学利用,有利于提高审计效率,避免造成审计资源浪费,出现“窝工&rdqJ O n s X } k I Guo;现象。分工细致、安排合理的方案的实施,可以使参与项目人员明确任务并指导审计人员按步开展工作,为审计人员素质提高也会起到很大的作用。

  3、审计工作底稿的质量管理控制。审计工作底稿,是审计人员在审计实施过程中,利用各种方法、途径收集的审计证据,以支持审计目标的完成。但是证据的收集受很多主客观因素的影响,必须进行规范,强调质量收集的要求和标准才能对审计人员形成有力的“硬约束”。

  项目实施证据收集的质量管理。收集的各种证据必须以书面形式进行提供、记录,对口头证据也要进行记录并复制成书面记录,由提供证据人确认并通过分析后方可作为审计结论依据。收集的证据必须和审计的目的和要求具有相关性,O 1 @ `同一审计证据对不i E G [ P K B D L同的审计项目,其结论是不一样的。

  收集的证据必须能如实地反映客观事实,不能存在个人主观臆断等情况。收集的证据必须体现成本与效益的正相关,如果取得的证据带来的效益小于付出的成本,那么就要视不同项目进行取舍。

  审计工作底稿内容的质量. 4 _ O \ $管理。在书写格式上,必须达到规范统一,并做到规定内容齐全,项目设置符合内部审计准则要求;在内容上,做到规范清晰,叙述简单明了,审计定性w M l [ { W p -及评价依据充分;在签字确认上,做到规范整齐,各种公章、名章齐全` c I ^ 4,使底稿的形成及确认责任清u r \ (晰、明了。在审计复核上,必须规范复核的内容、要求、依据、办法,每份底稿都要做到三级复核,确保每份底稿记录的事实确凿,被审单位无异议等。

  4、审计结论的质量管理控制。审计报告的质量约束。内审部门涉及的监6 - \ W E b r督面广,审计项目的业务内容就会很宽泛,如果不进行规范, 9 O Z H T d d B,随意地以每个审计人员的意志为转移,那么审计报告就不会规范,特别是同类项目的审计报告经常会出现在同一位领导的` 5 S ) R i ) ?手上,当领导统阅报告时,就会感受到审计报告内容的杂乱无章。所以对各类审计项目报告的内容必须进行规范。在格式上,标题有统一的规范,具有规范的内容框2 k { w o u O & x架等;在评价语言上,使用规定的评价用语,比如在财务收支、内控制度、经济效益等不同程度要有规范的评价用语,不至于出现评价有失客观的情况;在建议的提出上,要建立在充分调查基础上,要切实可行,切记空话套话。

  审计决定的质量约束。审计决定,是针对审计查出问题和建议提出的X C s 3一种结论性文件,它的形成决定了审计成果的诞生,但是能否产F o n \ i a E R生一定的威慑力还要看它的Z = a a x r N z质量。在审计决定的出台上,有不同的方式,如何做到恰到好处,既能使L # b J ~ *审计结论得到落实,又能体现审8 H i / o & o 6 \计的威严,是很不容易的。不同的问题、不同的处理方式,被审单位接受的心理是不一样的,所以必须以制度明确审计查出问题以何种方式进行披露,披露面有多大等,只有这样才能提高审计决定的影响力、执行力。

  在处理内容x { h上,坚持客观公正,严格处理处罚,做到事实清楚、定性准确、处理适当、评价适度,掌握主动,防范审计风险,更好地发挥审计监督的\ ! x K $ H [ @作用。审计处理处罚不仅包括被审计单位,而且要与单位领导成员的考核挂钩。

  各种审计结论的落实——后续审计的质量约束。后续审计是审计报告、决定质量控i b y ? X F T x ;制实施的关键一环,任何K G ? l / A ; z项目结论、建议重在落实。提出的建议、收缴的罚款、需调整的账目如果不落到实处,那么项目的所有程序、付出的劳动都将是徒劳o b q ) ^ j \的,无意义的,所以对后续审计必须以制度进行强化,而且不要走形式:在审计结论建议落实上,要进行调查,收集新建议实施的证据,未实施的查清未执行原因,若是建议本身不可行,审计组要进行修正。在处理处罚上,要查阅相关会计及账簿,不要听之任之,要落在纸上。在其他问题的整改上也要进行实地调查,有必要的进行重新审计。

三、审计档案的质量管理控制

  审计档案是审计经验、业绩、责任等的一个积累,是I ` a n V m 4审计历史的一个浓缩,它所保存的都是在审计过程中形成的各种文字、图表、照片、声像等等的历史记录,对今后的内部审计发展具有借鉴意义,所以在档案的建立、保管、查阅等方面都要形成质量管理制度,以约束档案的各项管理行为,比如:在档案的装订上,明确责任,实行谁审计谁立卷,审结卷成,而且必须装订整齐、规范。在归档的内容上,必须规定哪些内容可以归入档案,哪些不能归入,作到归入档案的内容必须真实,来源依据充分,经过确认的证据材料。

  在归档资料的顺序上,要有明确的排列规则,作到清晰、规范。在档案的保管期间,作到# & J S {按规定日期保管,做到查阅、借阅登记制度,明确档案内容保密责任等。

四、审计方法的质量管理控制

  在审计方法上,应该说是一个比较难控制的项目,但是在部门工作的总体审计思M o Q } Z路和在每个审计项目的主要审[ ] l 4计领域的审计方法上,必须进行事先的规范和要求,不同的方法取得证据的质量是有很大区别6 x # & ] | # Z的,效* l 0 F率效果也有很大不同。

  从总的审计方法上,明确事后财务\ P S 3收支审计与事中、事前的管理效益审计相结合;手工和账表审计与计算机和信n X / D D息网络审计相结合;监督评价并重,m + - ) ^ 1寓监督于服务之中,使内部审计有更广阔的生存空间。

  在具体项目审计方法上,除按照总体审计方法外,要规范哪些项z D 9 C 9 . | 9目顺查、哪些项目逆查,哪些项目要使用分析性复核等等,在统一思路的指导下,会保证审计项目证据的收集质量和时间进度等。

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